Inwestycja w obcym \u015brodku trwa\u0142ym, rezygnacja z najmu, korekta VAT, modernizacja lokalu, obowi\u0105zek korekty, skutki w VAT.<\/p>\n
Podatnik w wynajmowanych na cele dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej lokalach dokona\u0142 inwestycji w postaci przeprowadzenia ich modernizacji i adaptacji. Obecnie zrezygnowa\u0142 z cz\u0119\u015bci wynajmowanych pomieszcze\u0144.<\/p>\n
W zwi\u0105zku z powy\u017cszym powstaje pytanie czy w przypadku cz\u0119\u015bciowej likwidacji inwestycji w obcym \u015brodku trwa\u0142ym powstaje obowi\u0105zek dokonania korekty podatku VAT w sytuacji, gdy warto\u015b\u0107 poniesionych nak\u0142ad\u00f3w w obcym \u015brodku trwa\u0142ym nie zosta\u0142a przez w\u0142a\u015bciciela nieruchomo\u015bci zwr\u00f3cona podatnikowi, za\u015b niekt\u00f3re z poczynionych nak\u0142ad\u00f3w podatnik wykorzystuje nadal do swojej dzia\u0142alno\u015bci opodatkowanej.<\/p>\n
W odniesieniu do inwestycji w obcym \u015brodku trwa\u0142ym nak\u0142ady na adaptacj\u0119 budynku czy te\u017c lokalu dla potrzeb prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci, uj\u0119te w ewidencji \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych jako inwestycja w obcym \u015brodku trwa\u0142ym, podlegaj\u0105ce amortyzacji, nale\u017cy traktowa\u0107 jak wydatki na zakup odr\u0119bnego \u015brodka trwa\u0142ego.<\/p>\n
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towar\u00f3w i us\u0142ug, kt\u00f3re s\u0105 wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynno\u015bci, w zwi\u0105zku z kt\u00f3rymi przys\u0142uguje prawo do obni\u017cenia kwoty podatku nale\u017cnego, jak i czynno\u015bci, w zwi\u0105zku z kt\u00f3rymi takie prawo nie przys\u0142uguje, podatnik jest obowi\u0105zany do odr\u0119bnego okre\u015blenia kwot podatku naliczonego zwi\u0105zanych z czynno\u015bciami, w stosunku do kt\u00f3rych podatnikowi przys\u0142uguje prawo do obni\u017cenia kwoty podatku nale\u017cnego.<\/p>\n
Je\u017celi nie jest mo\u017cliwe wyodr\u0119bnienie ca\u0142o\u015bci lub cz\u0119\u015bci kwot, o kt\u00f3rych mowa w ust. 1, podatnik mo\u017ce pomniejszy\u0107 kwot\u0119 podatku nale\u017cnego o tak\u0105 cz\u0119\u015b\u0107 kwoty podatku naliczonego, kt\u00f3r\u0105 mo\u017cna proporcjonalnie przypisa\u0107 czynno\u015bciom, w stosunku do kt\u00f3rych podatnikowi przys\u0142uguje prawo do obni\u017cenia kwoty podatku nale\u017cnego, z zastrze\u017ceniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).<\/p>\n
Art. 91 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, \u017ce po zako\u0144czeniu roku, w kt\u00f3rym podatnikowi przys\u0142ugiwa\u0142o prawo do obni\u017cenia kwoty podatku nale\u017cnego o kwot\u0119 podatku naliczonego, o kt\u00f3rym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowi\u0105zany dokona\u0107 korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzgl\u0119dnieniem proporcji obliczonej w spos\u00f3b okre\u015blony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zako\u0144czonego roku podatkowego.<\/p>\n
Stosownie do tre\u015bci art. 91 ust. 2 ww. ustawy w przypadku towar\u00f3w i us\u0142ug, kt\u00f3re na podstawie przepis\u00f3w o podatku dochodowym s\u0105 zaliczane przez podatnika do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych oraz warto\u015bci niematerialnych i prawnych podlegaj\u0105cych amortyzacji, a tak\u017ce grunt\u00f3w i praw wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w, je\u017celi zosta\u0142y zaliczone do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych nabywcy, z wy\u0142\u0105czeniem tych, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa nie przekracza 15 000 z\u0142, korekty, o kt\u00f3rej mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ci\u0105gu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomo\u015bci i praw wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w – w ci\u0105gu 10 lat, licz\u0105c od roku, w kt\u00f3rym zosta\u0142y oddane do u\u017cytkowania. Roczna korekta w przypadku, o kt\u00f3rym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej pi\u0105tej, a w przypadku nieruchomo\u015bci i praw wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w – jednej dziesi\u0105tej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych oraz warto\u015bci niematerialnych i prawnych, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa nie przekracza 15 000 z\u0142, przepis ust. 1 stosuje si\u0119 odpowiednio, z tym \u017ce korekty dokonuje si\u0119 po zako\u0144czeniu roku, w kt\u00f3rym zosta\u0142y oddane do u\u017cytkowania.<\/p>\n
Zgodnie z ust. 7 przepisy ust. 1-6 stosuje si\u0119 odpowiednio w przypadku:<\/strong><\/p>\n 1) gdy podatnik mia\u0142 prawo do obni\u017cenia kwot podatku nale\u017cnego o ca\u0142\u0105 kwot\u0119 podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub us\u0142ugi i dokona\u0142 takiego obni\u017cenia, albo W my\u015bl art. 91 ust. 7a w przypadku towar\u00f3w i us\u0142ug, kt\u00f3re na podstawie przepis\u00f3w o podatku dochodowym s\u0105 zaliczane przez podatnika do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych oraz warto\u015bci niematerialnych i prawnych podlegaj\u0105cych amortyzacji, a tak\u017ce grunt\u00f3w i praw wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w, je\u017celi zosta\u0142y zaliczone do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub warto\u015bci niematerialnych i prawnych nabywcy, z wy\u0142\u0105czeniem tych, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa nie przekracza 15 000 z\u0142, korekty, o kt\u00f3rej mowa w ust. 7, dokonuje si\u0119 na zasadach okre\u015blonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje si\u0119 przy ka\u017cdej kolejnej zmianie prawa do odlicze\u0144, je\u017celi zmiana ta nast\u0119puje w okresie korekty.<\/p>\n Maj\u0105c na uwadze powy\u017csze nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce podatnik, w sytuacji w kt\u00f3rej przys\u0142ugiwa\u0142o mu prawo do obni\u017cenia podatku nale\u017cnego o podatek naliczony w zwi\u0105zku z inwestycj\u0105 w obcym \u015brodku trwa\u0142ym, b\u0119dzie zobowi\u0105zany do korekty odliczonego przy nabyciu podatku naliczonego.<\/p>\n W wyniku zako\u0144czenia umowy najmu danej powierzchni lokalu, poczynione przez najemc\u0119 nak\u0142ady (z wy\u0142\u0105czeniem \u015brodk\u00f3w, kt\u00f3re podatnik zdemontowa\u0142 i nadal wykorzystuje na potrzeby prowadzonej dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej) zatrzyma\u0142 w\u0142a\u015bciciel lokalu, a zatem nak\u0142ady te nie b\u0119d\u0105 ju\u017c s\u0142u\u017cy\u0107 czynno\u015bciom opodatkowanym, bowiem nast\u0105pi zmiana przeznaczenia dokonanego ulepszenia.<\/p>\n W zwi\u0105zku z tym, \u017ce inwestycje w obcym \u015brodku trwa\u0142ym stanowi\u0105 odr\u0119bny od nieruchomo\u015bci \u015brodek trwa\u0142y, podatnik powinien dokonywa\u0107 korekty nak\u0142ad\u00f3w poczynionych na obcych \u015brodkach trwa\u0142ych w okresie 5-letnim. Nak\u0142ady poczynione na obcej nieruchomo\u015bci nie prowadz\u0105 bowiem do wytworzenia nowej, odr\u0119bnej nieruchomo\u015bci, a korekta w okresie 10-letnim odnosi si\u0119 wprost do nieruchomo\u015bci.<\/p>\n Zatem je\u017celi podatnik pozostawi poczynione nak\u0142ady wynajmuj\u0105cemu nieodp\u0142atnie, czynno\u015b\u0107 ta jako niepodlegaj\u0105ca opodatkowaniu VAT b\u0119dzie uznana za zmian\u0119 przeznaczenia dokonanego ulepszenia, a to zrodzi obowi\u0105zek dokonania korekty podatku naliczonego od inwestycji w obcym \u015brodku trwa\u0142ym.<\/p>\n Powy\u017cej wskazane przepisy wprowadzaj\u0105 szczeg\u00f3lny tryb korekty do wybranych sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku zaliczanych do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych oraz nieruchomo\u015bci ustawa przyjmuje zasad\u0119 dokonywania cz\u0105stkowej i r\u00f3wnomiernej korekty w d\u0142u\u017cszym czasie (dla nieruchomo\u015bci i praw wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w przez 10 lat, a dla pozosta\u0142ych \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych oraz warto\u015bci niematerialnych i prawnych, kt\u00f3rych warto\u015b\u0107 pocz\u0105tkowa przekracza 15 tys. z\u0142 przez 5 lat).<\/p>\n W odniesieniu do towar\u00f3w niezaliczonych do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub WNiP, a tak\u017ce zaliczonych do \u015brodk\u00f3w trwa\u0142ych lub WNiP, ale o warto\u015bci pocz\u0105tkowej nieprzekraczaj\u0105cej 15 tys. z\u0142, korekta roczna dokonywana jest jednorazowo.<\/p>\n Regulacje te maj\u0105 na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa o VAT zak\u0142ada, \u017ce \u015brodki trwa\u0142e (jako dobra o charakterze trwa\u0142ym) zu\u017cywaj\u0105 si\u0119 w okre\u015blonym czasie, a nie jednorazowo. W tym te\u017c czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i nale\u017cy je ocenia\u0107 w d\u0142u\u017cszej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Inwestycja w obcym \u015brodku trwa\u0142ym, rezygnacja z najmu, korekta VAT, modernizacja lokalu, obowi\u0105zek korekty, skutki w VAT. Podatnik w wynajmowanych na cele dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej lokalach dokona\u0142 inwestycji w postaci przeprowadzenia ich modernizacji i adaptacji. Obecnie zrezygnowa\u0142 z cz\u0119\u015bci wynajmowanych pomieszcze\u0144. W zwi\u0105zku z powy\u017cszym powstaje pytanie czy w przypadku cz\u0119\u015bciowej likwidacji inwestycji w obcym \u015brodku […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[4],"tags":[],"class_list":["post-2663","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-wszystkie-aktualnosci"],"yoast_head":"\n
\n2) nie mia\u0142 takiego prawa, a nast\u0119pnie zmieni\u0142o si\u0119 prawo do obni\u017cenia kwoty podatku nale\u017cnego o kwot\u0119 podatku naliczonego od tego towaru lub us\u0142ugi.<\/p>\n